实例详解“应交税费-应交增值税”下各明细科目的内涵

对于“应交税费－应交增值税”这个科目，大家平时见得很多，它环绕交易活动的始终，但大部分的财务人员在实操中实际只摸到它的冰山一角。

现在，通过一些案例和情形，全面系统地解剖开它的内涵。

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一、“应交税费－应交增值税”的下设明细科目

1. 应交税费－应交增值税(进项税额)

2. 应交税费－应交增值税(销项税额)

3. 应交税费－应交增值税(进项税额转出)

4. 应交税费－应交增值税(销项税额抵减)

5. 应交税费－应交增值税(已交税金)

6. 应交税费－应交增值税(转出未交增值税)

7. 应交税费－应交增值税(转出多交增值税)

8. 应交税费－应交增值税(减免税额)

二、各明细科目详解

(一)购销业务的情况——(进/销项税额)

【例1】A工业生产企业为增值税一般纳税人，2020年6月1日从B房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。该企业共支付不含税价款5,000万元，适用税率13%，

1.A企业应作如下账务处理：

借：固定资产    50,000,000

应交税费－应交增值税(进项税额)    6,500,000

贷：银行存款    56,500,000

2.相应地，B房地产开发企业涉及“应交税费－应交增值税(销项税额)”科目。

3.特别提醒：

根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号)第五条规定，自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。所以案例1中企业购进不动产，增值税进项可一次性抵扣。

(二)进项税额不予抵扣的情况——(进项税额转出)

【例2】某工业企业为增值税一般纳税人，2020年5月20日购入一批材料，增值税专用发票上注明材料价款为130万元，增值税额为16.9万元，材料已入库，货款已经支付。材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。

企业账务处理如下：

1.材料入库时：

借：原材料  1,300,000

  应交税费－应交增值税(进项税额) 169, 000

 贷：银行存款  1,469,000

2.用于发放职工福利时：

借：应付职工薪酬  1,469,000

 贷：应交税费－应交增值税(进项税额转出)  169,000

   原材料 1,300,000

(三) 差额征税的情况——(销项税额抵减)

【例3】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税的方式。该企业2020年7月1日向旅游服务购买方收取的含税价款为318,000元(含增值税18,000元)，应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为212,000元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额12,000元。

企业可作如下账务处理：

借：银行存款318,000

 贷：主营业务收入 300,000

   应交税费－应交增值税(销项税额) 18,000

借：主营业务成本  200,000

  应交税费－应交增值税(销项税额抵减) 12,000

 贷：应付账款212,000

(四) 交纳增值税的情况——(已交税金)

企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费－时候应交增值税(已交税金)”科目核算。

借：应交税费－应交增值税(已交税金)

 贷：银行存款

(五)(转出未交增值税)和(转出多交增值税)

为了分别反映增值税一般纳税人本月欠交增值税款的情况，企业一般会设置“应交税费－未交增值税”明细科目，核算企业月末从“应交税费－应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税。

1.当月应交未交增值税：

借：应交税费－应交增值税(转出未交增值税)

 贷：应交税费－未交增值税

2.当月多交增值税：

借：应交税费－未交增值税

 贷：应交税费－应交增值税(转出多交增值税)

(六) 抵减增值税额的情况——(减免税款)

按增值税有关规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，以及缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减。

1.购入增值税税控系统专用设备：

借：固定资产

 贷：银行存款/应付账款

2.抵减增值税:

借：应交税费－应交增值税(减免税款)

 贷：管理费用

3.发生技术维护费：

借：管理费用

 贷：银行存款

4.抵减增值税:

借：应交税费－应交增值税(减免税款)

 贷：管理费用

“应交税费－应交增值税”这个科目所包含的内容比较多，需要根据不同的会计处理情形选择设置不同的明细科目。明细科目虽然不少，但是含义却是可以按字面意思理解，一目了然。

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